试论构建适应多元化经营战略的铁路运输企业内部控制

2014-8-21 10:11| 发布者: admin| 查看: 614| 评论: 0|原作者: admin

摘要: 试论构建适应多元化经营战略的铁路运输企业内部控制 广州铁路(集团)公司石长公司 广东省铁道财务会计学会 孙永鹏 作者简介:孙永鹏,男,1974年12月生,本科学历.会计学专业,现为广州铁路(集 ...

试论构建适应多元化经营战略的铁路运输企业内部控制

 

广州铁路(集团)公司石长公司

广东省铁道财务会计学会

孙永鹏

 

作者简介:孙永鹏,男,197412月生,本科学历.会计学专业,现为广州铁路(集团)公司石长公司经营管理部副部长、、湖南大学MPACC(会计硕士)学员。

    摘要:本文从铁路运输企业多元化经营发展战略对内部控制的需求出发,对铁路运输企业构建适应多元化经营发展战略的内部控制体系进行了论证。提出在现有企业法人治理结构下,铁路运输企业按照COSO内部控制理论框架构建内部控制体系,能够促进实现多元化经营发展战略。文章旨在将内部控制理论与铁路运输企业的经营管理实务相结合,增强内部控制理论在铁路运输企业管理实务应用的有效性。

关键词:多元化经营  发展战略  铁路  内部控制

引言

为适应市场经济发展,转变铁路发展方式和转换铁路经营机制,切实提高运输服务质量和增加运输经营效益,中国铁路总公司制定了做优做强客货运输核心业务,大力推进铁路多元化经营的企业发展战略。各铁路局相继出台了多元化经营推进方案,已初步形成了我国铁路运输产业的企业发展战略群体。内部控制是指企业为实现控制目标,按照美国虚假财务报告全国委员会后援组织委员会即COSOCommittee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission)于1994年发布的《内部控制—整体框架》报告中提出的强化内部控制的框架结构,由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的一系列政策和程序,它是企业加强经营管理的有效工具和手段。构建适应多元化经营发展战略的企业内部控制体系,是铁路运输企业提升管理水平,促进实现多元化经营发展战略的重要举措。

探讨铁路运输企业多元化经营发展战略与内部控制的关系,以及能否在现行的企业制度下,引入内部控制理论,建设与多元化经营发展战略相适应的内部控制体系,对促进铁路运输企业实现发展战略,增强内部控制理论在铁路运输企业管理实务应用中的有效性,有着重要的意义。

一、铁路运输企业发展战略的主要特征及内部控制实施需求

1.多元化经营战略多目标性,需要建立内部控制体系。关系国计民生的特点和国有资产的性质,使铁路运输企业不能仅仅围绕利润最大化进行企业战略定位,必须首先承担政府赋予的责任义务,同时还要打造自身核心竞争力和培养可持续发展能力。铁路运输企业既要以市场为导向提高经营效益,又要努力提升服务质量,为社会提供满意的客货运输服务,并且承担稳定价格、应急抢险运输和专特军运等任务以满足社会需要。多元化经营战略属于拓展型企业战略,需要进行大量的投融资活动以帮助铁路运输企业在相关新业务领域实现快速扩张,其财务风险和经营风险需要重点加以控制。多元化经营战略的多目标性,需要各铁路运输企业综合考虑环境、资源、能力以及利益相关者的期望和影响,在企业内部建立科学、规范的内部控制体系。

2. 多元化经营战略多层次性,需要匹配的内部控制实施环境。铁路运输企业具有资产规模大、从业人员多、业务覆盖面广、组织结构复杂、与社会经济和公众生活联系密切等特点。多元化经营战略需要按照管理层战略、业务层战略和职能层战略,由铁路局管理层、运输站段等经营单位以及职能处室分别执行。无论是在战略的发动阶段、计划阶段、运作阶段、还是评估与控制阶段,都需要铁路运输企业构建组织架构设置科学、部门(单位)权责清晰合理,企业文化持续改进、员工素质不断提高、组织管理严谨规范的战略实施环境。

3. 多元化经营战略多系统性,需要匹配的内部控制实施手段。铁路运输是一台大联动机,需要多个运输作业单元的统一协调和联动配合,各个运输作业单元是单独系统,每个系统内又有多个业务流程和作业,涉及多种材料、燃料和其他物料的耗费与运输产品的生产。从战略实施的需要出发,实施作业流程管理、作业成本控制、全面预算管理与计算机信息系统等企业内部控制实施手段,使多元化经营战略更好地与企业内、外环境及企业目标协调一致。

4. 多元化经营战略产业集团性,需要加强战略指引和业绩评价控制。目前,各铁路运输企业多元化经营战略具有高度一致性,形成了全国性的铁路运输产业战略集团。该集团具有组织规模大、产业壁垒高、服务地域广、影响程度大等特点,但由于环境、资源、竞争优势的差异,各铁路运输企业对战略定位、计划、执行的把握难以一致,多元化战略执行的进度、效果、质量等也容易产生较大差别。为做好战略的实施与控制,需要各铁路运输企业对自身战略加强计划、组织和领导,对各单位(部门)的经营业绩进行管理和评价,以协调本企业战略的定位、计划、实施和调整,使铁路运输企业切实提高运输效率、加强安全管理、不断提高多元化经营发展质量。

二、铁路运输企业内部控制及组织架构现状简述

1.内部控制现状

目前,铁路运输企业内部控制体系以行政规章控制为主。专业管理规章制度比较完善,对生产经营各项作业和业务有较强的指导和规范作用,基本做到了全面控制和重点突出。但各部门、各专业规章制度相对独立,内部控制的整体协调性和系统性需要加强。

从控制目标看,主要以维护资产安全、促进提高信息报告质量以及生产经营合法合规性为主。例如,企业现金资产、固定资产、土地及专有技术等国有资产管理制度比较完善,生产经营能够遵循法律法规和政府要求,财务报告信息真实完整,“三重一大”集体决策制度规范。但也存在企业长期经营目标模糊、资产安全管理监控手段不够先进、构建企业多元化发展目标困难等问题,在提高经营效率与效果方面有一定困难。

从控制活动看,不相容职务分离控制、会计系统控制、授权审批控制、全面预算控制等控制措施比较完善。但会计信息系统控制的全面性、财产保护控制的及时性、全面预算控制的科学性等方面均有待改进。

从风险防范看,以保证运输安全、资产安全、设备质量、客运服务质量为目标的风险识别、风险应对制度比较完善,但多元化经营的经营风险管理尚处于起步阶段。

从信息与沟通来看,信息质量和沟通渠道有一定质量保证,但在信息系统整合建设方面仍有极大的改善空间。

从内部控制组织和监督来看,主要以经理层、财务部门、内部审计部门承担及实施,内部控制监督和评价体制机制尚待建立和完善。

由于现代企业制度尚未完善,国有铁路运输企业难以完全按COSO内部控制理论的要求规范公司治理结构,由于铁路运输企业的生产经营和财务会计信息主要向政府部门报告(少数上市公司除外),建立内部控制制度的外部评价动因不足,因此各铁路运输企业尚未按照我国《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》框架建立内部控制体系。

2.组织架构现状

XX铁路运输企业组织结构图

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

XX铁路局

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


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